Перехід до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку. Реферат.


Сторінка: 1 з 6
<- попередня наступна ->

Перейти на сторінку:
скачати реферат | 1 2 3 4 5 6






Введення
Бухгалтерська інформація - основа системи управління будь-якого підприємства.
Історія господарського обліку почалася приблизно шість тисячоліть тому з простої фіксації фактів господарського життя. Виникнення системи подвійного запису в обліку відноситься ще до періоду середньовіччя. Зародження цієї системи обліку було пов'язано з розвитком і ускладненням виробничих відносин, з необхідністю отримання адекватних оцінок (результатів) господарської діяльності. Це, без сумніву, геніальне за простотою і ефективності винахід є основою сучасної системи управління будь-якого предпріятія.В 1992 р. в Росії було введено в дію єдиний План рахунків для всіх підприємств, провідних бухгалтерський облік за системою подвійного запису (затв. Наказом Міністерства фінансів СРСР від 1 листопада 1991 р. N 56). Тоді ж почався процес безперервного реформування бухгалтерського обліку, який триває до теперішнього часу. Починаючи з 1997 р. реформа бухгалтерського обліку розглядається як одне з найважливіших і необхідних умов структурної перебудови економіки, економічного зростання та створення сприятливого інвестиційного клімата.Однако які б серйозні зміни не відбувалися в суспільному житті, основне завдання, що стоїть перед бухгалтерськими службами, не змінюється вже протягом століть - це формування повної і достовірної інформації про діяльність організації та її майновий стан.
Нове рішення проблем бухгалтерського обліку
Керівники підприємств, будучи, по суті, основними споживачами бухгалтерської інформації, часом навіть не здогадуються, з якими проблемами пов'язане її формування. Роль керівника у вирішенні проблем відображення в обліку нових господарських операцій або розробки облікового процесу для нового виду діяльності обмежується, як правило, загальною оцінкою економічної доцільності та ефективності. У випадках зміни нормативної бази, що регулює правила ведення бухгалтерського обліку, при вирішенні практичних завдань бухгалтер виявляється в повній самоті. Навряд чи комусь з керівників підприємств близька проблема поділу обліку на податковий та бухгалтерський або добре відомі відмінності реальної собівартості і собівартості для цілей налогообложенія.Между тим, зараз відбуваються серйозні зміни в правилах ведення бухгалтерського обліку, пов'язані з іншими споживачами бухгалтерської інформації, - інвесторами, діяльність яких за останнім часом набуває все більшого значення. У новій урядовій програмі вказано, що поліпшення інвестиційного клімату в Росії буде досягатися за рахунок прозорості діяльності підприємств, яка забезпечуватиметься введенням міжнародних стандартів фінансової звітності (МСФЗ). В даний час одне за іншим вже приймаються нові положення з бухгалтерського обліку, так що можна говорити про те, що за останнє десятиліття російський бухоблік ще не переживала настільки значних ізмененій.Переход на МСФЗ викличе необхідність введення нового єдиного Плану рахунків, який, за словами представників Міністерства фінансів РФ, буде введений в дію в 2001 р. У новому Плані рахунків будуть враховані всі зміни, пов'язані з переходом на МСФО.Все зростаюча потреба в систематизованої інформації з питань ведення бухгалтерського обліку та формування звітності на тлі цих змін підштовхнула розробників до випуску нової довідкової системи КонсультантБухгалтер: КорреспонденціяСчетов.Тем не менше, буде перебільшенням вважати, що весь комплекс проблем і питань, пов'язаних з бухгалтерським обліком, миттєво зникне завдяки випуску цієї системи. Але надати істотну додаткову допомогу в роботі бухгалтерам нова система безперечно зможе.

Ієрархія систем управлінського обліку,
або «не все вимірюється грошима»
Популярна останнім часом тема про системи управлінського обліку ускладнюється тим, що у вітчизняній літературі практично не висвітлені питання класифікації систем управлінського обліку, за винятком деяких аспектів фінансового управлінського обліку.
У той же час створення на підприємстві системи управлінського обліку практично неможливо без правильної класифікації процесів і технологій відповідно до систематикою управлінського обліку, що дозволить виробити правильну методологію обліку витрат, визначення результатів діяльності підрозділу та й, нарешті, просто визначення системи управлінської звітності підрозділи.
У загальному вигляді схему генерації управлінського обліку можна подати так:

Схема генерації управлінського обліку.
Зі схеми видно, що в основі вибору конкретної методології управлінського обліку лежать три аспекти управління бізнесом:
· технологія бізнесу в цілому і конкретного виду діяльності зокрема;
· Облікова політика підприємства і правила бухгалтерського обліку конкретного виду діяльності;
· Нормативна база конкретного виду бізнесу.
На їх основі формується власне управлінський облік, який представляє собою систему організації, збору та накопичення даних, необхідних для вирішення конкретної управлінської задачі.
Після завершення процесу формування основних вимог до управлінського обліку та визначення основних шляхів і способів його організації, виходячи з цих вимог (що іноді призводить до необхідності модифікації ділових процесів) формується зовнішній інтерфейс управлінського обліку, що складається з трьох тісно взаємопов'язаних систем (складових частин):
· обліку витрат (інтерфейс з фінансами);
· Показників діяльності (інтерфейс з регулярним менеджментом);
· Управлінських звітів (інтерфейс з системою прийняття рішень).
Якщо джерела управлінського обліку рідше піддаються сумніву, то складові частини дуже часто забуваються, будучи зведеними до єдиної системи обліку витрат, чого на практиці явно виявляється недостатньо для скільки-небудь складних бізнес-систем.
При цьому слід зазначити, що як показники діяльності, так і управлінські звіти можуть мати нефінансовий характер1, відображаючи специфіку діяльності підрозділу. Типовим прикладом такого звіту служить звіт про рух товарів на складі, який призначений для прийняття рішень про час і розмірах закупівель, але може не містити інформації про ценах2.
Відповідно показником діяльності складської служби може бути деякий коефіцієнт відповідності рівня запасів рекомендованому оптимального рівня. Такого ж роду не фінансово, але проте дуже важливі, а часто і визначають показники діяльності є практично у всіх підрозділів. Більш того, можна стверджувати, що принцип «не все вимірюється грошима» - це теж один із принципів управління бізнесом.
Відповідно до наведеної схемою можна класифікувати управлінський облік як за джерелами, так і по складовим частинам, проте легко помітити, що об'єднати ту й іншу систему класифікації може вигляд бізнес-процесса3, на який повинна бути накладена система управлінського обліку.
Типологія спеціалізованих видів управлінського обліку в залежності від бізнес-процесів виявляється цілком осяжній і в найпростішому випадку являє собою приблизно наступний список (який не є вичерпним):
· складування ;
· Закупівлі;
· Продажу;
· Виробництво;
· Фінансовий менеджмент;
· Інвестиційний менеджмент;
· Проектне управління (проект-менеджмент);
· Управління транспортними операціями (зокрема, транспортна фірма);
· Холдингове управління (як спеціалізована форма фінансового управління).
Причиною, з якої виділяються різні бізнес-процеси на підприємстві, є те, що для кожного з типів господарської діяльності існують спеціальні, притаманні лише їм форми управлінської звітності, управлінських даних і моделей управління, а отже - - спеціалізована форма управлінського обліку. При цьому на кожному підприємстві є, природно, і загальний управлінський облік, зокрема той же облік витрат, стандартна управлінська звітність та показники діяльності, хоча б у формі планів (бюджетів) підрозділів.
Як правило, на одному підприємстві використовується більше одного спеціалізованого виду управлінського обліку (тобто представлені кілька видів бізнес-процесів, приблизно рівних за значимістю). В цілому таке підприємство зазвичай управляється як фінансовий об'єкт (тобто за допомогою системи фінансового управлінського обліку), рідше як спеціалізований об'єкт (за допомогою системи спеціалізованого управлінського обліку), звичайно в тому випадку, коли бізнес має чітку орієнтацію (наприклад дрібне виробництво, торгівля, будівництво).
Оскільки в західній практиці більшість підприємств - це саме спеціалізовані підприємства, то там культура управлінського обліку вельми спеціалізована, розвинена і має суттєвий впливу на бухгалтерську практику. У Росії ж навпаки (поки, принаймні) - найбільш істотний вплив мають багатопрофільні підприємства і відповідно фінансовий управлінський облік. З розвитком дрібного бізнесу, який, як правило, спеціалізований, слід очікувати зміни ситуації відповідно до світової практики.

Створення системи управлінського обліку

Створення системи управлінського обліку може бути представлено у вигляді трьох етапів, на кожному з яких вирішуються специфічні завдання
Етап 1. Формування управлінського рішення облікової задачі або аналіз і опис існуючого рішення
Дії виконуються в такій послідовності:
1) визначається управлінське завдання і її рішення (управлінське);
2) визначається, які дані необхідні для її вирішення, система їх збору та правила документообігу;
3) визначаються результати, яких планується досягти, і призначаються відповідальні за досягнення зазначених результатів.
У складних випадках, наприклад, після визначення необхідних облікових даних, коли відразу неможливо змінити форми існуючих документів так, щоб забезпечити їх отримання, наведені вище «блоки» можуть бути розбиті на окремі «кроки».
Так, наприклад, визначення системи документообігу для підтримки управлінського завдання може бути виділено в окремий етап, тісно пов'язаний з аналізом використовуваних програмних систем, що, втім, не змінює логіку рішення задачі в цілому. У світовій практиці вироблена чітка система управлінських даних, спрямованих на вирішення «стандартних» управлінських завдань (до яких відносяться управління логістикою, планування і прогнозування діяльності, фінансовий облік і аналіз), та документації, підтримує їх збір і контроль. На жаль, у вітчизняній практиці в цій області відбувається чергове «відкриття Америки», до того ж досить безсистемне.
Важливо, щоб усі рішення, прийняті відповідно до описаної схеми, були письмово зафіксовані і затверджені менеджерами відповідної ланки компанії. Якщо у вас, як вам здається, вже є готове рішення, то незайвим буде проаналізувати його ще раз і письмово зафіксувати. Як показує практика, при формуванні "твердої копії" може виникнути багато несподіваних питань, "непомітних" спочатку. Слід пам'ятати, що врешті-решт рішення все одно стає "письмовим", і бажано, щоб виникаючі при цьому всілякі проблеми були виявлені якомога раніше, на тих етапах, коли ще все легко змінити або виправити.

Етап 2. Ув'язка прийнятих рішень з існуючими управлінськими рішеннями, обліковою політикою та бухгалтерської практикою і, нарешті, вже існуючими обліковими технологіями
Цілком природно, що слід узгодити отримані на першому етапі результати з вимогами бухгалтерського, фінансового та податкового обліку. Важливо пов'язати дані управлінського обліку з нормативним розрахунком собівартості таким чином, щоб "валові" результати за період при різних методах обліку якщо і відрізнялися, то прогнозованим чином. Однак способи обліку витрат залежно від методу розрахунку можуть істотно різнитися. Наприклад, витрати на рекламну компанію в цілому по підприємству можуть враховуватися "котлових" методом, в той час як реально рекламна кампанія може проводитися з метою просування на ринок тільки одного продукту або групи продуктів. В управлінському обліку необхідно відносити дані витрати саме на конкретний продукт, з тим щоб мати коректні фінансово-економічні результати по ньому. До того ж при підготовці звітності виникає питання про різні терміни "амортизації" витрат, оскільки, наприклад, термін "дії" рекламної кампанії може відрізнятися від податкового звітного періоду, протягом якого повинні враховуватися відповідні витрати.
Розроблена технологія управлінського обліку може зажадати зберігання специфічних даних або реалізації деяких нових функцій у використовуваному програмному забезпеченні, унаслідок чого при вирішенні завдань даного етапу цілком можуть виникнути проблеми, пов'язані з недостатністю можливостей використовуваних програмних продуктів або їх несумісністю з прийнятими положеннями облікової політики. Можливо, буде потрібно змінити положення облікової політики або подумати про придбання програмного забезпечення, що підтримує відповідну функціональність. У свою чергу, придбання програмного забезпечення, наприклад західних виробників, також може зажадати коректування окремих положень облікової політики.


Етап 3. Впровадження облікових технологій
Якщо всі дії на попередніх етапах роботи були виконані максимально чітко, то на даному етапі, швидше за все, проблем буде небагато. Можливо, буде достатньо просто всі прийняті рішення "перекласти з паперу в життя", можливо, довчити персонал. Важливо підтримати процес організаційно-адміністративними заходами (тобто необхідно офіційно покласти відповідальність за збір і аналіз даних на персоналії менеджерів, розробити посадові інструкції для виконавців, затвердити форми документів і правила документообігу). На практиці часто зустрічається ситуація, коли перші два етапу не завершуються "через очевидність" і відразу починаються спроби реалізувати "в металі і камені" рішення "з голови". Закінчується це, як правило, погано, за винятком, можливо, найпростіших випадків. Чому?
З іншого боку, часто допускаемая помилка - це відсутність організаційно-адміністративної підтримки прийнятих рішень, в результаті чого вони "зависають у повітрі".

Процедура створення системи управлінського обліку в конкретній ситуації

Розглянемо практичний приклад, який ілюструє описану вище процедуру.
Ситуація з життя
Підприємство випускає набори для будівництва парників, що складаються з відрізків алюмінієвої трубки, поліетилену і складальних елементів. Ведеться стандартний оперативний та бухгалтерський облік, відповідно до якого трубка та поліетиленовий рукав враховуються в погонних метрах, складальні елементи - в штуках. На підприємстві періодично виникає серйозна проблема: незважаючи на наявність в обліку достатньої кількості погонних метрів труби, неможливо випустити жодного готового виробу, так як для виробництва необхідна трубка відрізками довжиною у два метри, а вся трубка є тільки в відрізках менше двох метрів, при цьому на складі скупчилася велика кількість залишків трубки довжиною менше одного метра, взагалі не придатних для виробництва, тобто відходів. Поставки ж трубки здійснюються у відрізках три і п'ять метрів.
Формулюємо управлінську задачу:
· Знизити кількість відходів, а по можливості - ліквідувати їх;
· Мати чітке уявлення про можливості використання у виробництві ресурсів, якими володіє підприємство, і планувати виробництво, виходячи з їх наявності;
· Своєчасно проводити дозакупку необхідних матеріалів.
Цікаво, що в реальному житті первісна формулювання даної задачі була іншою: удосконалити облік виробничих витрат з метою зменшення понаднормативних запасів на складі і знайти спосіб виявлення місць утворення відходів. І доручено цим займатися було бухгалтеру, хоча, як видно з рішення, це скоріше управлінська, ніж бухгалтерська задача. Інша справа, що в кінцевому підсумку всі плановані зміни знайдуть своє відображення і в бухгалтерських регістрах, але це завершальний етап роботи з формування управлінської схеми обліку.

Яким чином може бути вирішена дана задача?
Природно, можливі різні варіанти рішення, наприклад, трубу може видавати особисто генеральний директор підприємства, або кожна труба індивідуально маркується, і відстежується, хто і які частини від неї відрізав. Це все, звичайно, жарт (хоча іноді зазначені рішення і застосовуються, наприклад для рідкісних або дуже дорогих матеріалів).
У даному випадку, очевидно, досить змінити облік матеріалів на складі таким чином:
· Роздільно враховувати відрізки труби довжиною три і п'ять метрів (стандартна поставка) і всі відрізки менше одного метра, що надходять з цехів;
· Організувати облік таким чином, щоб замовлення на необхідні матеріали формувався з урахуванням «оптимального розкрою», а також, по можливості, налагодити поставку відрізків необхідного розміру;
· Організувати облік руху матеріалів таким чином, щоб можна було контролювати рух по знову введеної номенклатурі.
Визначаємо, які дані необхідні для вирішення даної задачі:
1) розширити номенклатуру обліковується алюмінієвої трубки: замість АЛ.ТР. (Погонні метри) вводимо нову номенклатуру - АЛ.ТР. 3 метра, АЛ.ТР. 5 метрів, АЛ.ТР. обрізки довгі (більше 1 метра), АЛ.ТР. відходи (обрізки менше 1 метра). Яким чином буде реалізовано введення нової номенклатури - залежить від використовуваних облікових технологій (програмних продуктів). Можливо, що зважаючи на специфіку конкретної управлінської задачі може знадобитися введення більш складною номенклатури матеріалів;
2) розширити інформацію документів оперативного обліку таким чином, щоб можна було простежити рух матеріалів між цехом і складом, а також встановити відповідність замовлення цеху фактично виданої номенклатурі;
3) мати інформацію про «мірності» планованих поставок і планувати замовлення відповідно з потребою у відрізках певного розміру.
Очевидно, що для вирішення вищеописаної завдання стандартного «фактичного» обліку недостатньо. Щоб мати відповідну інформацію, необхідно змінити облікові регістри, документи оперативного обліку і планування. При цьому в регістрах може при необхідності вказуватися як формалізована номенклатура для цілей бухгалтерської звітності (в погонних метрах), так і фактично необхідна відповідно до номенклатури складу (у відрізках відповідної довжини). Однак більш природним було б обчислювати бухгалтерську номенклатуру з фактично отриманої. При цьому зберігається важлива вимога єдності інформації в системі.
Залежно від використовуваних програмних засобів можна вирішити дану задачу різними способами. Наприклад, в деяких системах досить змінити схему складського обліку так, щоб номенклатура складу стала прозорою для майстрів. В інших системах доведеться ввести різні номенклатурні номери для різних видів труби, в цьому випадку деяку проблему може складати зміна номенклатурного номера при здачі на склад обрізків. Дану проблему можна вирішити організаційно, створивши "виробничий" склад, на якому труба буде значитися до перетворення на відходи. При цьому на майстра цеху слід покласти відповідальність за першочергове використання залишків даного складу у виробництві та контроль за його станом.
Для підтримки процесу необхідно вжити заходів організаційного характеру, а саме, покласти відповідальність за замовлення трубки в оптимальному асортименті на майстрів цеху, а за використання наявних обрізків та узгодження можливих змін в відпускаємо асортименті - на комірників.
Для контролю відповідальності необхідно модифікувати облік таким чином, щоб можна було встановити, чи є правильними дії тих і інших. Слід також встановити правила документообігу, при яких замовлення на відпуск матеріалів буде представлятися своєчасно, а також правила подачі замовлень на поставку матеріалів по номенклатурі відповідно до виробничого плану і для цілей планування потоків грошових коштів.

Висновки:
Може здатися, що все описане вище має відношення тільки до організації оперативного і спеціального обліку на підприємстві. Але якщо згадати, що наявність відходів, яких можна уникнути, прямо позначається на собівартості і фінансові результати, вимагає збільшення складських запасів для забезпечення виробничого процесу, більше того, загрожує зупинками виробництва через відсутність комплектуючих матеріалів. Таким чином, неможливо адекватно проводити аналіз витрат, не кажучи вже про вартісному аналізі діяльності, не оцінюючи наявні дані з точки зору їх управлінської коректності. Інакше може вийти, як це бувало раніше, що вигідно мати збиткову продукцію і збільшувати витрати замість їх зниження.
Описана вище "управлінська" організація обліку знайшла своє відображення у всіх програмних продуктах західного виробництва, через що в них, як правило, містяться "багатовимірні" аналітики, багато з яких (наприклад центри і одиниці витрат, "проекти", "напрямку" бізнесу та ін) спеціально призначені для реалізації управлінських завдань, а також кошти довільного агрегування даних (формування звітів) по них. Наприклад, завжди можна отримати аналітичні звіти по кредиторам і дебіторам, аналітичним ознаками, товарам і групам товарів тощо. При цьому має місце чітка тенденція: якщо в більш "легких" і старих програмних продуктах завдання управлінського обліку вирішувалися в рамках фінансового (бухгалтерського) модуля, то в більш потужних нових вже існують спеціальні модулі або інші програмні компоненти, спеціально призначені для їх вирішення. Налаштування подібної системи під потреби конкретного бізнесу проводиться шляхом вибору опцій з досить великого стандартного набору, що дає можливість мати великий вибір налаштувань в рамках "стандартної" системи, тобто задовольнити потреби максимальної кількості видів приватного бізнесу. В окремих випадках потрібно доповнення або часткову зміну стандартного набору опцій, що пов'язано, як правило, з винятковою специфікою тієї чи іншої бізнес-діяльності. У Росії в області організації управління діяльністю така специфіка зустрічається набагато рідше, ніж це прийнято вважати, хоча, як і практично в усіх інших країнах, існують особливості податкової, митної, фіскальної політики та практики і т. п.
Природно, ми дещо спростили реальну задачу, що, однак, не змінює її суті. Важливо, що на її прикладі видно, наскільки глибокі зміни можуть знадобитися для вирішення в общем-то елементарної задачі з удосконалення обліку виробничих витрат, до того ж при нескладному виробництві.

Типологія спеціалізованого управлінського обліку

Насамперед, слід згадати базові системи фінансового менеджменту, як правило, застосовуються в більшості компаній для загального фінансового управління компанією в цілому, але вони ж (наприклад, для невеликої компанії) за певних умов можуть мати статус самостійної системи управлінського обліку:
· Бюджетування (бюджетне планування);
· Проектне управління;
· Управління за центрами фінансової відповідальності.
Однак, як правило, ці системи застосовуються в деяких поєднаннях між собою (так, наприклад, в великої торговельної компанії можуть застосовуватися одночасно всі три) або в поєднанні з системами спеціалізованого управлінського обліку, які доречно класифікувати за видами і особливостям бізнес-процесів, для яких вони призначені.
Нижче викладено приблизний класифікатор спеціалізованих систем «другого рівня» (неповний і не вичерпний по будь-якій з наведених позицій, однак достатній для того, щоб більшість підприємств могло знайти своє місце в цьому переліку):
· Складування
· Найпростіше (один склад без підрозділу);
· Зі спеціалізацією по типу переміщення:
· Мульти-сайт (кілька складів, без необхідності регулярного планування переміщення товарів між складами, наприклад заводські склади);
· Система дистрибуції (мульти-сайт, з плануванням регулярного переміщення, наприклад система оптових складів з однаковим асортиментом в різних містах);
· Зі спеціалізацією по структурі:
· Структурований склад (полиці, осередки, стелажі);
· Автоматизований склад;
· Закупівлі
· Прості;
· Централізовані (для членів фінансово-промислової групи, наприклад);
· Продажу
· Роздрібні;
· Оптові;
· Великооптові;
· Виробництво
· Замовне;
· Безперервне;
· Серійне;
· Проектне;
· JIT (точно вчасно);
· CANBAN (варіант точно вчасно);
· «Конструювання на замовлення» (форма проектно-виробничого управління).

"Стандартні" методології управління логістикою
Supply chain - «логістичні ланцюжки».
Першочерговим при роботі зі складними каналами збуту / постачання, є питання про відстеження повної логістичного ланцюжка, що зв'язує «вихід» (тобто замовника) системи з її «входами» (тобто постачальниками) за структурою: багато постачальників / багато точок складування / багато виробничих одиниць. Залежно від організації структури поставок дана ланцюжок може мати саму вигадливу і складну форму. Концептуальною основою поняття «логістичний ланцюжок» є можливість керувати, планувати і оптимізувати схему поставок для поліпшення показників підприємства, а також, наприклад, з'ясувати за серійним номером вироби походження всіх його компонентів та шляхи їх руху.



   Сторінка: 1 з 6
<- Попередня  наступна ->

 Перейти на сторінку:
 скачати реферат | 1 2 3 4 5 6

mx

енциклопедія  борщ  кнелі  вітамінний  запіканка